您正在看的税收论文是:核算差错的纳税调整。

　　(一)资料

　　某市国有工业企业系增值税一般纳税人，原材料采用计划价格进行核算。2002年会计利润总额为300000元，已经按33%的所得税率提取并缴纳企业所得税99000元。

　　2003年2月5日，税务代理人员对该企业2002年度有关账册资料进行代理审查，发现如下问题：

　　1.“其他应付款——包装物押金”贷方余额45000元，经核实，其中有逾期包装物押金11902.34元。

　　2.“财务费用”科目列支预提5-12月份长期借款利息80000元，该项借款用于建造厂部办公大楼，在建工程尚未完工。

　　3.该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承担的贷款利息20000元列“营业外支出”科目。

　　4.“材料成本差异”账户贷方余额120000元，无借方发生额。该企业1-12月制造部门共耗用各种材料450万元(其他部门未领用)，库存原材料150万元。期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元和500万元。

　　5.其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。增值税税率17%，年末“应交税金——未交增值税”科目无余额，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。

　　(二)要求

　　1.扼要指出存在的问题并作出相应的账户调整;

　　2.计算应补企业所得税额。

　　(三)解答

　　1.存在问题及调账：

　　(1)对逾期包装物押金收入应清理转账并补缴增值税、城市维护建设税和教育费附加。

　　应补增值税=11902.34÷(1+17%)×17%=1729.40(元)

　　应补城建税及教育费附加=1729.40×(7%+3%)=172.94(元)

　　应调增应纳税所得额=11902.34-(1729.40+172.94)=10000(元)

　　调账分录为：

　　借：其他应付款——包装物押金11902.34

　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)1729.40

　　应交税金——应交城市维护建设税121.06

　　其他应交款——应交教育费附加51.88

　　以前年度损益调整10000

　　注：若为税务机关检查，补缴的增值税计入“应交税金——应交增值税(增值税检查调整)”科目。

　　(2)固定资产在筹建期间占用的利息应计入在建工程价值，应调增应纳税所得额80000元。

　　调账分录为：借：在建工程80000

　　贷：以前年度损益调整80000

　　(3)为大华服装厂支付的担保利息属于与取得收入无关的费用，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20000元。

　　(4)未按规定调整材料成本差异分析：

　　材料成本综合差异率=-120000÷(4500000+1500000)×100%=-2%

　　本期耗用材料应分摊材料成本差异=450000×(-2%)=-90000(元)[节约差]由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。

　　分摊率=9÷(200+300+500)×100%=0.9%

　　期末在产品应分摊的差异额=2000000×0.9%=18000(元)

　　期末产成品应分摊的差异额=3000000×0.9%=27000(元)

　　本期销售产品应分摊的差异额=5000000×0.9%=45000(元)

　　因此，应调增应纳税所得额45000元。

　　调账分录为：

　　借：生产成本18000(红字)

　　产成品27000(红字)

　　贷：材料成本差异90000(红字)

　　以前年度损益调整45000

　　以上四项合计调增应纳税所得额=10000+80000+20000+45000=155000(元)2.应纳税所得额=300000+155000=455000(元)

　　应纳所得税额=455000×33%=150150(元)

　　应补缴所得税额=150150-99000=51150(元)

　　调账分录如下：

　　借：以前年度损益调整51150

　　贷：应交税金——应交所得税51150

　　借：以前年度损益调整83850

　　贷：利润分配——未分配利润83850