您正在看的财务论文是:论企业内部财务控制制度的改进和管理。

　　[摘要]在分析了内部潜亏形成的原因后，就如何杜绝内控制度漏洞、如何进行关键点控制进行论证。

　　[关键词]控制目标 关键点 管理流程 人本观点

　　目前从我国已有的财经法规及文献中可以发现内控制度在概念上并不统一，基本上套用西方用语，即内部控制是由企业董事会、管理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素;按照财政部所颁《内部会计控制规范基本规范(试行)》的通知规定，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

　　目前企业对内控制度的需求日益强烈，但主要表现为描述性的多，对本质的揭示不足，忽略了如何执行制度、如何判断和报告制度执行的状况、如何去修正制度执行的偏差等。

　　以我公司下属某企业在清产核资中出现的问题为例，截止2004年底清产核资损失600万元，其中存货损失540万元。损失产生原因既有外部环境因素也有自身原因，首先从外部环境上看，近年来该企业非标钢结构产品技术工艺简单，大量社会私营企业不断蚕食传统的客户和市场，以致竞标价格低廉;其次该企业多元经营的产业结构(9个互不相干分厂)占用了主业的资金、人才，增加了管理控制成本、分散了企业综合抗风险能力。从内部因素上看大部分损失是人为造成的，比如效益较差的分厂人为地利用“在产品”来积压隐藏成本从而达到调节利润的目的;再如各分厂物资出入库，物资管理部门只是办理相关进出手续，没有按管理要求核查各单位分库帐实是否相符，使相当一部分已用材料未转入成本;还有生产、技术、经营等关键岗位人员及高层、中层负责人频繁更迭，形成新人不理旧帐的状况，导致统计信息与实际状况严重不符。

　　痛定思痛我们发现造成损失的原因，内部财务控制制度执行不力和管理流程重要环节脱落是关键,尤其是基层单位成本核算失真、财务会计控制缺失是造成此次潜亏数额较大的重要原因。因此如何改革完善企业财务内控体系是谋发展的大计。以本人多年的审计经验，加强财务控制制度应从以下几方面入手：

　　一、确立企业内部会计控制目标

　　企业内部控制体系可划分为内部管理控制与内部财务控制两大类。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。企业生产经营管理的大部分制度主要是围绕内部会计控制而展开，完善企业内部会计控制制度基本目的在于保证正常生产经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，提高会计核算的正确性与可靠性，评价考核各核算单位的经济效益，提高经营管理水平。因此企业财务控制体系的目标应是：

　　1.达到保证生产经营活动是按照适当级别管理层授权进行的目标;

　　2.达到所有内外部交易的事项能以正确金额、在规定的会计期间内及时录入相应的账户，会计报表的编制符合会计制度和会计准则的要求;

　　3.逐步达到对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;

　　4.确实保证账面资产和实存资产定期核对相符;

　　5.财务会计监督能及时准确。

　　二、加强内控制度关键点的控制

　　要使企业内部会计控制制度达到上述目标、达到对经营活动的控制，必须使内控制度对每个环节进行有效控制，尤其是控制好各个关键点，具体包括：

　　1.岗位设置要恰当。统计核算、会计核算应集中管理，基层单位只保留业务核算员。重点对产品成本进行归类核算和过程预算控制，真实反映成本核算，每月根据工作需要定期到分管基层单位对帐，包括核实统计生产工时及分摊、核对材料保管帐。

　　2.会计凭证真实可靠。无论原始凭证还是记账凭证都是统计核算、会计核算信息的原始依据，因此应注意力集中在取得、计算、审核环节上，对材料出入库单据必须经由物资管理部门核实签字、基层单位在产品和产成品成本核算必须经由安全生产部的审核签字，然后可以进入下步会计核算操作。

　　3.账簿记录完整无缺。首先是会计科目运用准确，能反映企业月度、年度经济运行的实际状况，反映日常经营活动的来龙去脉。其次重点对各基层单位收入、成本(含在产品、产成品)、销售费用、管理费用实际数进行准确计算，产成品完工结束记入收入和成本最晚不能超过次月。

　　三、改进对会计信息真实性有重大影响的管理流程

　　所谓流程，是指企业经营过程的一个阶段，由若干项作业组成，而作业由若干项任务组成，而会计信息所反映的正是由这些不同段落流程所组成的生产经营全过程。

　　首先建立以财务为中心，以经营为主线、以各基层单位为辅助的资金筹集系统，合理提高负债水平，比如银行贷款研究、采购方式研究、赊帐比例研究等，特别是要注意降低采购成本，通过允诺延迟付款条件开发稳定的材料供应商来争取对方的信用优惠，合理规划资金的支付，逐步提高企业在材料供应商心目中的信用形象。

　　其次控制资金分配系统。平时抓住现金预算这条脉络，当实际资金分配与预算支出矛盾时，根据量入为出的原则对现金支出预算进行相应调整，凡制造业单位按已收回资金50%、修理业以收回资金40%作为支付生产资金上限，因此各单位在上报下期预算不但要准确，同时还能促进清欠进程。另外若遇有特殊情况追加预算，需报经集团财务部、厂领导签字批复;每周预算现金流出数必须与各单项工程项目明细预算、相关应付账款核对相符。

　　最后建立资金使用管理的监督考核系统。资金的使用效果需要用相关的指标体现出来，使用短期效果如资金保障率、工期兑现率等考核;使用长期的效果如财务费用降低额、收入成本率的降低、利润的最大化等。

　　四、避免内控缺陷关键在人本观念

　　企业内部会计控制措施和方法是否有效关键在于人、在于人去执行，因此牢固树立人本观念是改进内控制度、完善体系建设的关键。流程环节设置、人员配备、具体业务操作是与成本密切相关的，控制环节多当然人员配备要多、管理成本就要上升，因此人的成本问题要考虑。我们内控财务制度设计了职务分离，但很难保证杜绝两个或两个人以上的不相容职务人或部门共同作弊行为，因此加强人的职业道德教育是预防失误发生的前提。

　　当今社会是竞争的年代，信息技术和现代管理手段日新月异，原有内控制度将被不断打破，我们的会计人员、统计核算员不能墨守陈规，应按照会计控制的程序、方法对不断变化的经济业务和会计事项不断改进、调整，如此才能使保证我们的企业健康发展。