您正在看的财务论文是:企业内部财务控制研究。

　　【摘要】本文在对国内外企业内部财务控制研究成果进行综述的基础上，结合我国财务控制的环境，初步构建了相对完整的企业内部财务控制体系，以期能对解决我国企业内部复杂的财务控制问题有所裨益。

　　【关键词】企业 财务控制 内部系统

　　内部财务控制是随着企业的发展而发展起来的，当企业规模较小，业务量少时，矛盾并不突出，而当企业规模越来越大、业务量巨大时，其风险随之增加，对于企业内部财务控制的要求也随之增加，这就需要建立一个有效的财务控制体系。

　　一、西方企业内部财务控制的历史演化

　　西方国家企业内部财务控制演化的历史，大体经历了以下三个阶段：

　　1、企业活动的财务控制阶段。生产企业产生后的早期，其财务控制主要围绕增加产量的生产活动进行。19世纪末20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，经营者意识到企业生存和发展主要取决于成本的高低，所以提高劳动生产率、控制成本成为财务控制的主题。

　　2、以控制人为主的多层次、多方位财务控制阶段。虽然19世纪末20世纪初股份公司开始迅速发展，但股份分散，从而出现经理控制董事架空股东的情况。根据伯利 (Berle)和米恩斯(Means)合著的《现代公司和私有产权》，由于公司股权比较分散，股东未能对经理实施重要控制，这种状况使得经理趁机贪污、作弊等损害股东的利益。为了保护股东利益，20世纪70年代威尔森、斯宾塞、泽克海森、科斯创立了委托代理理论。该理论针对委托者和代理者之间的信息不对称，提出一套理论和方法指导委托者设计最优机制，来实现委托人期望效用的最大化。这样此后财务控制就分为两个层次：委托者对代理人的控制和代理人对经营活动的控制。财务控制出现多层次、多方位的特点。

　　3、以内部综合控制等为重要内容的财务控制阶段。外部监管虽发挥了重要作用，但外部监管并不能取代内部控制，所以通过外部进行监管的同时，仍需加强内部控制。20世纪80年代提出了内部控制结构，内容为控制环境、会计制度和控制程序。内部控制的具体内容包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段。

　　二、西方企业内部财务控制研究的简要评述

　　西方理论界对企业内部财务控制的研究对财务控制理论发展起到了启示性的作用。但据目前所掌握的资料显示，其触角主要集中在财务经济学，而对纯粹财务管理学范畴重视不够;对财务控制的研究集中在金融控制和内部控制(审计领域)，对财务控制的内涵及外延未进行深入研究，也未建立完整的企业内部财务控制理论体系。

　　三、国内企业内部财务控制理论研究综述

　　企业内部财务控制理论的发展受到企业性质、管理制度及管理实务特点等因素的影响，因此，我们必须研究确定适合中国特点的内部财务控制理论。国内主要学者的部分研究成果如下：

　　1、郭复初教授：较早认识到国家财政、税收、价格、信贷等宏观调节措施要真正对企业经济活动发挥作用，都要通过企业财务的资金分配、成本形成与补偿和利润分配体系对企业经济活动的调控去具体实现。

　　2、黄菊波教授：“财政部门的企业财务工作实质上是代表国家对企业的资金运动(包括企业资金的形成与使用、成本的补偿、纯收入的分配)进行调节与控制，以保证国民经济有计划按比例地发展，促使企业不断提高经济效益。”这一观点主要是从财务对财政的依附关系入手，说明财务调控的内容与形式的发展，标志着国家财政对国有企业财务的管理方式正在发生重大变化，即由过去的以指标分配和计划考核为主的管理方式转为指标管理与经济调节相结合的管理方式。

　　3、汤谷良教授：从财务管理而非公司理财的角度出发，按照建立现代企业制度和治理结构的要求，详细分析了对财务控制的主体、目标、客体和方式的重新定义的主张，强调研究财务控制必须致力于具体实施方式系统架构和它们之间的融合，并提出了财务控制权对企业价值的影响。

　　4、王永海教授：指出公司治理结构是现代企业制度中为消除委托人和代理人之间的信息不对称、契约不完全和责任不对等而设计的一种制度安排;同时强调我国国有或国有控股企业目前的内部财务控制制度基本上是代理人主导型的，指出完善我国国有或国有控股企业内部财务控制制度的基本途径是将其转变为委托人和代理人均衡制约型的内部财务控制制度。

　　5、李心合教授：从政府对企业财务的管制方式、企业内部财务控制权安排方式、银行对企业财务的控制方式等三个方面对中美企业财务控制权配置方式进行比较，指出文化结构和制度模式与企业财务控制权安排具有相关性，研究与选择中国企业的财务控制权配置模式，须立足于中国文化传统及其变迁的基本趋势。

　　6、竺素娥教授、汤谷良教授：皆从公司治理的角度来研究财务控制问题。以公司治理的基本原理为起点，在阐述财务控制基本理论的基础上，初步建立了财务控制体系，并对集团公司财务控制进行了专门研究。

　　7、韩东平教授：以委托代理理论、公司治理结构和企业的契约理论为背景，研究微观企业中的财务控制契约问题，尤其对二级或多级委托代理关系下财务控制契约签约者的行为因素进行了深入分析。

　　此外，一些学者也从实务角度对财务控制进行了研究，如李玉周教授、张道生教授等。

　　四、国内企业内部财务控制理论研究的简要评述

　　我国财务控制理论研究充分借鉴了西方研究成果，并结合中国企业内部财务控制现状，初步建立起了财务控制理论体系框架。但仍存在较大不足，主要表现为：

　　1、研究客体主要集中物力资本财务控制，触角还未触及人力资本财务控制。这是与知识经济的时代要求相脱节的。

　　2、偏重于借鉴西方财务理论和经济学理论，忽视从财务管理学的角度来研究财务控制问题。

　　五、企业内部财务控制理论体系构建

　　在上文对西方及国内研究成果综述的基础上，本文构建了如下企业内部财务控制理论体系(图1)，体系主要由四个部分构成:

　　1、内部财务控制环境

　　本文认为在影响企业内部财务控制众多环境因素中，公司治理结构是最直接相关的理财环境，因为即使是最完美的财务控制架构，如缺少有效的公司治理结构作为支撑，财务控制也是形同虚设。

　　2、人力资本财务控制理论

　　人力资本财务控制是企业内部财务控制体系中的重要一环。具体而言，人力资本财务控制理论包括:①人力资本筹资控制理论②人力资本投资控制理论③人力资本使用控制理论④人力资本收益分配控制理论。

　　3、物力资本财务控制理论

　　物力资本是企业生存、发展不可缺少的物质保证。物力资本财务控制理论包括:①物力资本筹资控制理论②物力资本投资控制理论③物力资本成本控制理论④物力资本收益形成与分配控制理论。

　　4、财务控制评价体系

　　财务控制评价是对财务控制过程的全面分析和把握所必须进行的一种信息反馈。财务控制评价体系包括:①分层控制法的理论基础②分层控制法的构建原则③分层控制法的构建路径与实证分析④分层控制法与现行国有资本金绩效评价法的比较。

　　此体系中所指的财务控制体系不是仅就财务活动进行纯粹的财务控制，而是将财务活动与经济活动结合起来，运用财务所特有的功用实现对经济活动的有效控制。对财务控制的研究思路可以有以下两种选择:①从业务流程出发，对其流程采取相应的控制措施;②从财务活动的内容视角出发，抓住财务活动各环节的关键控制点，全面完整地构建企业财务控制体系。本文认为，第一种思路具有简便迅速的特点，但对企业具体财务活动各环节控制的针对性不强;后一种思路虽操作起来有一定难度，但全面财务控制体系对企业控制实践具有指导意义。因此选择了第二种思路，将公司治理结构纳入财务控制体系，对关键点进行控制。

　　【参考文献】

　　[1] 黄娟：《内部财务控制的定义与作用初探》，财会月刊，2003(4)

　　[2] 汤谷良：《财务控制新论》，会计研究，2000(3)